Opções de ações emitidas para serviços

Blawg da MindFusion.
Acontecimentos da MindFusion.
ARTIGO: ASPECTOS TRIBUTÁRIOS DO RECEBIMENTO DE BOLSA EM BOLSA PARA A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS A UMA EMPRESA.
ASPECTOS TRIBUTÁRIOS DO RECEBIMENTO DE BOLSA EM TROCA PARA A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS A UMA EMPRESA.
Paul Battista, Esq.
É comum que empresas iniciantes e estabelecidas ofereçam ações a funcionários e / ou contratados independentes em troca de serviços prestados. Ações corporativas fornecidas por uma empresa em troca de serviços podem assumir várias formas, incluindo: (1) “opções de ações incentivadas” (“ISOs”); (2) “opções de ações não estatutárias” (“NSOs”); ou (3) “estoque restrito”. Cada formulário, no entanto, é acompanhado por diferentes consequências fiscais.
Opções de ações de incentivo.
ISOs são opções concedidas por uma corporação dentro de um plano qualificado de acordo com a seção 422. As opções que atendem aos requisitos da seção 422 podem ser emitidas e exercidas sem qualquer responsabilidade fiscal imediata para o destinatário; A responsabilidade fiscal surge quando o destinatário vende a ação. O Código exige que o beneficiário mantenha as ações por pelo menos dois anos após a concessão da opção, e pelo menos mais um ano após o exercício da opção. Ao vender as ações, o destinatário informa o valor recebido, menos o preço de exercício, como ganho de capital a longo prazo. Os destinatários geralmente consideram as opções concedidas por meio de um plano ISO mais vantajosas, no entanto, em geral, elas são mais onerosas para a empresa estabelecer e manter em comparação com outros planos que oferecem ações em troca de serviços. Os requisitos estatutários para a qualificação de um plano da OIS incluem o seguinte: (a) ele deve ser concedido sob um “plano” detalhado que declara o número de ações que podem ser emitidas, os funcionários ou classe de funcionários elegíveis para receber aprovado pelos acionistas da corporação dentro de doze meses antes ou depois da data em que o “plano” for adotado; (b) deve ser concedida dentro de dez anos após a adoção ou aprovação de tal “plano”, o que ocorrer primeiro; (c) deve ter um preço de exercício da opção que não seja menor que o valor justo de mercado das ações na data da concessão; (d) deve ser exercível pelo empregado apenas dentro de dez anos a contar da data da sua concessão, ou cinco anos se o destinatário detiver 10% ou mais da empresa (uma outra exigência em tais circunstâncias é que o preço de exercício da opção deve ser pelo menos 110% do valor justo de mercado); (e) deve ser intransferível; (f) exigir que o beneficiário seja empregado da corporação a partir da data da outorga da opção até três meses antes do exercício da opção; (g) não deve exceder um valor agregado de US $ 100.000 por funcionário por ano civil; e, (h) deve atender a outros requisitos estatutários e de relatório.
Opções de ações não-estoque.
“Nonstatutory Stock Options” (também chamadas de “stock options não qualificadas”) são opções que não atendem aos requisitos de um ISO. Essas opções não precisam ser emitidas de acordo com um “plano”; além disso, se um “plano” for usado, não é necessário aderir às disposições de um plano da ISO. Se um NSO tem um “valor justo de mercado prontamente determinável” no momento em que é concedido, então a opção é tributada ao beneficiário no momento de tal concessão. Se a opção não tiver um “valor justo de mercado prontamente determinável” quando for concedida, então o beneficiário é tributado quando a opção é exercida e o imposto é pago sobre a diferença entre o preço da opção declarada e o valor da ação no momento. a opção é exercida. Em ambos os casos, a alíquota aplicada é a alíquota de imposto de renda ordinário aplicável (atualmente variando de 10% a 35%), em vez das alíquotas mais baixas de imposto de longo prazo (aplicáveis ​​a ações que são detidas por mais de um ano ). De acordo com a seção 1.83-7 (b) (1) do Regulamento do Tesouro, as opções que são negociadas ativamente em um mercado estabelecido são consideradas como tendo um valor justo de mercado que é “prontamente determinável”. Opções que não são negociadas ativamente em um mercado estabelecido. provavelmente não terá um valor justo de mercado “prontamente determinável” devido à dificuldade de fundamentar tal posição que pode ser apoiada se o contribuinte cumprir os seguintes requisitos: (1) a opção deve ser livremente transferível; (2) a opção deve ser exercida imediatamente na íntegra; (3) nem a opção nem a ação podem estar sujeitas a qualquer restrição que tenha um efeito significativo no valor justo de mercado da opção; e (4) os seguintes fatores são cumpridos: (i) o valor da ação sujeita à opção é determinável; (ii) a probabilidade de qualquer valor determinável de tal ação aumentar ou diminuir é obtida; e (iii) o período de tempo durante o qual a opção é exercível pode ser determinado. Regulamentos do Tesouro, seções 1.83-7 (b) (2) e (b) (3).
Geralmente, opções como ISO ou NSO representam um direito e não uma obrigação de comprar ações de uma empresa por um preço pré-determinado dentro de um período de tempo determinado. Uma alternativa às opções de ações é a emissão de “ações restritas”, que são ações que são realmente emitidas para um provedor de serviços, mas são emitidas sujeitas a certas restrições. Uma corporação tem ampla latitude na determinação das restrições que fará a tais transferências de estoque. Algumas das restrições mais comuns incluem critérios baseados em desempenho ou critérios de aquisição de direitos. Esses critérios podem ser baseados em coisas como metas econômicas corporativas excedentes ou na exigência de que o funcionário permaneça empregado da empresa por um determinado período de tempo. No contexto de “estoque restrito”, vesting refere-se a um momento em que tal ação não está mais sujeita a ser reclamada pela empresa do destinatário. Para fins fiscais, se o estoque for recebido diretamente em troca do desempenho dos serviços (isto é, sem estar sujeito a restrições), o destinatário é imediatamente tributado sobre a diferença entre o valor do estoque e o valor (se houver) do recebedor. pago por tal ação. Em tal situação, o destinatário seria obrigado a pagar um imposto às alíquotas normais de imposto de renda (atualmente variando de 10% a 35%). Entretanto, se a ação estiver sujeita a “um risco substancial de confisco”, então, para fins tributários, o recebedor recebeu “estoque restrito”. Nesses casos, as conseqüências fiscais serão aplicadas no primeiro exercício tributável quando o interesse na ação for ou não está sujeito a "um risco substancial de perda" ou é transferível livre de qualquer risco substancial de confisco que afeta as ações. Nesse primeiro ano tributável, o beneficiário é tributado na medida em que o valor justo de mercado do estoque excede o valor (se houver) pago por tais ações. Este valor tributável está sujeito à taxa de imposto ordinária aplicável (atualmente entre 10% e 35%). Em qualquer das situações, o empregado pode esperar pagar impostos às taxas ordinárias de imposto de renda, seja imediatamente na primeira situação ou em uma data posterior na última situação. O destinatário deve estar ciente de uma possível armadilha fiscal ao receber estoque restrito. Mesmo que o destinatário reconheça a armadilha fiscal, a maneira exata de lidar com isso continua sendo um problema, porque o valor da ação aumentará ou diminuirá com o tempo e se a ação será ou não executada antes que o funcionário não possa ser facilmente previsto.
A título de exemplo, considere um caso em que uma empresa dá remuneração a um funcionário que inclui 100.000 ações com valor justo de mercado de US $ 1 por ação no ano de 2008, com a condição de as ações estarem sujeitas a confisco total se o empregado falhar por qualquer motivo para permanecer no emprego da empresa por cinco anos. Isso seria considerado uma emissão de “estoque restrito”. Embora as ações sejam avaliadas em US $ 100.000 na data em que foram concedidas em 2008, o funcionário não deve imposto sobre os US $ 100.000 em 2008 porque as ações estão sujeitas a um “risco substancial de confisco” (ou seja, ele ou ela deve permanecer empregado com a empresa por cinco anos antes dos coletes de ações). Se o empregado cumprir a exigência de cinco anos e o valor das ações aumentar para US $ 1.000.000, o funcionário ficará muito satisfeito, ou seja, até 15 de abril, quando for informado de que US $ 1.000.000 serão incluídos em sua renda ordinária ano porque o estoque não está mais sujeito ao “risco substancial de confisco”. O imposto seria devido ou não o contribuinte vender as ações. A questão com “estoque restrito” é um “timing” em que, se as ações tivessem sido incluídas na receita do funcionário em 2008, ele teria sido responsável pelo pagamento imediato de imposto de renda (com alíquotas normais) de US $ 100.000. Nenhum imposto adicional teria sido incorrido até que ele ou ela descartasse as ações em alguma data futura. Além disso, se essa data fosse de mais de um ano após a emissão, seria tributada como um ganho de capital de longo prazo que representaria uma obrigação fiscal significativamente menor do que se fosse tributada a uma taxa de renda ordinária (às taxas existentes).
No entanto, a seção de código 83 foi projetada para resolver essa situação. Um contribuinte que recebe “ações restritas” (isto é, ações sujeitas a “um risco substancial de confisco”) é permitido fazer uma “seção 83 (b) de eleição” pela qual o contribuinte, ao receber as ações, pode reportar o excesso do valor atual da ação recebida (US $ 100.000 no exemplo acima) sobre o valor pago pela ação (se houver) que é tributado às alíquotas normais no ano de recebimento (2008 no exemplo acima). Para que uma eleição da seção 83 (b) seja válida, ela deve atender a certos requisitos, sendo que a eleição deve ser feita dentro de trinta dias da transferência da ação. De acordo com a seção 1.83-2 (f) do Regulamento do Tesouro, o Internal Revenue Service somente autorizará a revogação da eleição nos casos em que o funcionário estiver sob um erro de fato quanto à transação subjacente (e tal solicitação deve ser feita dentro de sessenta dias). a data em que o erro de fato se tornou conhecido pela primeira vez). Geralmente, um erro sobre as consequências fiscais de fazer uma eleição, ou a incapacidade de pagar o imposto, ou a crença equivocada de que a ação apreciaria e não diminuiria ou tipos similares de erros não fornecerão motivos para a revogação da eleição. Como mencionado acima, se o valor da ação aumentará ou diminuirá no momento em que a ação não estiver mais sujeita a um “risco substancial de confisco” e se a ação será perdida ou não antes que ela ocorra com o empregado são fatores que fazem a seção 83 (b) eleição mais de uma aposta. Se a ação no exemplo acima cair para US $ 0,10 por ação no quinto ano, então o empregado pagou imposto de renda (e retenção de imposto de emprego federal e estadual) sobre US $ 100.000 quando emitido em vez do menor valor de US $ 10.000 no ano cinco quando o coletes de ações. Também não é garantido que o funcionário cumpra os requisitos (como permanecer um funcionário por cinco anos), caso em que o estoque nunca é cobrado e o empregado paga imposto sobre as ações que ele nunca recebeu.
Na prática, as conseqüências tributárias de ISOs, NSOs e estoques restritos são frequentemente negligenciadas pelo recebedor até que seja tarde demais para a aplicação do planejamento tributário mais eficiente. Tais fatores práticos incluem o curto período de tempo normalmente associado à negociação e consumação de contratos de trabalho e a possibilidade de graves conseqüências financeiras negativas pelo fato de o destinatário não reconhecer a necessidade de consultar um advogado fiscal no estágio inicial do processo.
Aviso Legal: As informações contidas neste documento são de natureza geral. É apenas para fins informativos e fornece uma visão geral de alguns princípios legais. As informações fornecidas não têm garantia de estarem atualizadas ou corretas. A informação contida neste blawg não é, nem pretende ser, aconselhamento jurídico. Não se deve confiar em tomar decisões legais específicas, mas você deve consultar um advogado a respeito de sua situação específica. Receber esta transmissão e / ou ler as informações nesta transmissão não estabelece uma relação advogado-cliente. Um acordo de retenção assinado por escrito é necessário para a representação.

Fornecendo serviços em troca de ações em uma corporação.
Serviços prestados.
O termo propriedade não inclui serviços prestados ou a serem prestados à corporação emissora. O valor das ações recebidas por serviços é renda para o destinatário.
Base de estoque.
A base do acionista no estoque é:
o valor dos serviços prestados mais o valor (base) da propriedade transferida para a corporação em troca de suas ações.
Renda Ordinária.
O valor das ações recebidas pelo acionista atribuível aos serviços é tributado como receita ordinária para o acionista; é considerado compensação.
Corporação.
A corporação obtém uma dedução igual ao valor justo de mercado dos serviços. O FMV dos serviços é tratado como uma remuneração paga pela corporação.
Serviços e bens trocados por ações (esta é uma troca isenta de impostos):
Você transfere uma propriedade no valor de US $ 35.000 Você presta serviços avaliados em US $ 3.000 Você recebe ações avaliadas em US $ 38.000 Você possui 85% das ações em circulação imediatamente após a troca.
Como você controlava pelo menos 80% de todas as ações em circulação imediatamente após a troca, essa é uma troca livre de impostos (nenhum ganho é reconhecido) Sua base acionária é de US $ 38.000 (propriedade transferida, US $ 35.000 mais serviços prestados, US $ 3.000) . Você deve reconhecer uma renda ordinária de US $ 3.000 por serviços prestados à corporação (os US $ 3.000 são tratados como remuneração paga pela corporação). A corporação consegue deduzir os US $ 3.000.
Grupo transferidor.
Um grupo transferidor é um grupo de pessoas que transfere propriedades para uma empresa em troca de suas ações. Por exemplo, parceiros em uma parceria.
Para fazer parte de um grupo cedente em uma troca não tributável da Seção 351, não deixe de contribuir com pelo menos 10% do valor dos serviços prestados na forma de dinheiro ou o valor justo de mercado de outra propriedade.
Por exemplo, se o valor justo de mercado dos serviços prestados for de US $ 5.000, você deverá contribuir com pelo menos US $ 500 em dinheiro ou outra propriedade para fazer parte do grupo cedente.
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Warrants: a história fiscal.
Por Dan Wright de Clark Nuber e Joe Wallin.
Os warrants podem ser confusos do ponto de vista fiscal. Existem algumas razões para isso. Mas a principal razão é provavelmente porque a forma como um mandado é tributado é motivada pelas circunstâncias factuais sob as quais ele foi emitido. Foi emitido como parte de uma transação de compra de investimento? Ou foi emitido como compensação pelos serviços prestados?
O que é uma garantia de qualquer maneira?
Um mandado é um acordo com uma empresa que autoriza o detentor do mandado a comprar ações da empresa, geralmente a um preço fixo, durante um período de tempo definido (por exemplo, 2, 5, 7 ou 10 anos).
Assim, um mandado é simplesmente uma opção para comprar ações, assim como uma opção de ações para funcionários. No entanto, os warrants não são emitidos de acordo com um plano de opção de ações ou de incentivo patrimonial. Eles são contratos isolados, normalmente com 5 a 10 páginas.
Apesar do fato de que os mandados de seguro são, em algum nível fundamental, o mesmo que uma opção de emprego, não significa que as conseqüências tributárias de um mandado sigam as consequências fiscais de uma opção de compra de ações por parte dos empregados. As consequências fiscais podem e rastreiam se o mandado é um mandado de compensação emitido por serviços. Mas se o mandado foi recebido em conexão com uma transação de investimento, as conseqüências são diferentes.
A Tributação do Mandado de Investimento.
A garantia de investimento é um mandado recebido em conexão com um investimento em uma empresa. O exemplo mais típico desse tipo de garantia é o mandado recebido em conexão com a compra de uma nota conversível. Esta garantia autoriza o detentor a comprar valores mobiliários adicionais do emissor. A cobertura de justificação & # 8220; & # 8221; é tipicamente uma porcentagem do valor investido. Por exemplo, a cobertura do warrant pode ser de 25%. Ou seja, para cada dólar investido, um adicional de $ 0,25 está disponível para o investidor comprar, conforme o mandado. O mandado geralmente tem prazo de 2 ou 5 anos. Assim, se você investiu US $ 100.000 em uma rodada de notas conversíveis, você teria direito a comprar US $ 25.000 adicionais na rodada, pelo preço final da rodada, a qualquer momento durante o prazo do mandado.
A tributação de um mandado de investimento é favorável. Em primeiro lugar, um mandado emitido em uma transação de investimento não precisa ser precificado na FMV, como um mandado de compensação. Pode ser emitido por um centavo por ação, por exemplo, mesmo que a última avaliação 409A da empresa tenha indicado que o valor de mercado comum era maior que um centavo por ação. E, se você exercer o mandado e houver um spread entre o preço de exercício e o valor das ações que você recebe no exercício, você não precisará pagar imposto sobre o spread no exercício. A razão é que você comprou o mandado quando comprou os títulos subjacentes. Foi uma transação de compra, não uma transação compensatória.
A Tributação do Mandado Compensatório.
A garantia compensatória é um mandado emitido por serviços. Os warrants emitidos para serviços são tributados como opções de ações compensatórias. Se você receber um mandado de compensação, você não é tributado no recebimento do mandado, desde que o mandado seja precificado pelo valor justo de mercado. Quando você se exercita, no entanto, qualquer spread é tributável como receita ordinária.
A rotulagem dos direitos de compra de ações emitidas no contexto compensatório como 'warrants' e '' warrants & # 8221; em vez de opções pode causar confusão em relação ao tratamento fiscal.
A rotulagem do instrumento como um mandado, em vez de uma opção, muda seu tratamento fiscal? Não. A lei do imposto de renda federal dos EUA não se importa com o que você chama de coisa. O que importa é o caráter do pagamento. Se o pagamento é de natureza compensatória, as consequências fiscais seguem o padrão compensatório.
O IRS emitiu recentemente uma Carta que diz respeito a esta questão.
Carta de 201610006 descreve uma situação em que os mandados foram emitidos em troca de serviços. Os warrants intitularam o destinatário do provedor de serviços a adquirir uma quantidade fixa de ações em duas datas futuras. Os warrants não possuíam um “valor determinável” na emissão. Os mandados podem ser cancelados se o prestador de serviços não conseguir executar. Esta contingência cessou assim que os mandados foram exercidos.
O IRS concluiu que a receita associada aos warrants (ou seja, o excesso do FMV sobre o preço de compra) não precisava ser reconhecida quando os warrants foram emitidos ou quando a contingência prescreveu (ou seja, quando os serviços foram executados). Em vez disso, a receita deve ser reconhecida quando os direitos de garantia forem exercidos.
Embora as Decisões de Carta não possam ser geralmente usadas para proteção de auditoria, a Carta de Regulamentação fornece uma visão do pensamento do Tesouro sobre como os mandados devem ser tratados quando emitidos para um provedor de serviços.
Não deixe o rótulo de uma coisa levar você a acreditar que tem um resultado fiscal sobre o outro.
(Este blog não constitui aconselhamento fiscal ou jurídico. Consulte sempre um consultor fiscal ou jurídico em relação às suas circunstâncias específicas.)

Eventos de Emprego: Consultores & amp; Empreiteiros
Empresas privadas às vezes usam parcialmente opções de ações (NQSOs, não ISOs) ou doações de ações, juntamente com ou em vez de dinheiro, para compensar consultores e contratados independentes (separado de concessões que empresas públicas e privadas concedem aos diretores não-funcionários). O tamanho e os termos desses subsídios podem ser diferentes daqueles feitos aos funcionários e devem ser considerados em suas negociações (veja uma FAQ relacionada). Se a empresa abrir o capital ou for adquirida, essas opções podem se tornar altamente valiosas. Se o IPO ou a fusão nunca acontecem, as opções podem ser inúteis.
Dependendo da economia, condições do mercado local e atitudes em relação às opções de ações, essas doações também são feitas para advogados, proprietários, anunciantes, recrutadores e outros prestadores de serviços não-funcionários (assim como clientes importantes). Em sua Pesquisa de Concepção do Plano de Ações Domésticas de 2016, o NASPP descobriu que 17% das empresas respondentes fazem com que os funcionários de empresas de consultoria ou contratação sejam elegíveis para concessões de opções de ações, e 11% tornam empresas de consultoria elegíveis. Aproximadamente o mesmo número de empresas pesquisadas está disposto a fazer concessões restritas de ações / RSU para consultores individuais (14%) ou para empresas de consultoria (10%).
É improvável que as concessões de opções de ações sejam tributáveis ​​até o exercício (consulte as perguntas frequentes relacionadas à tributação e ao relatório sobre opções de ações e ações restritas a consultores e contratados). No entanto, uma outorga de ações definitivas é uma renda de compensação que é tributável sobre seu valor na concessão, a menos que ela deva primeiro ser adquirida (ou seja, é estoque restrito). As ações restritas são tributadas sobre o valor de aquisição, a menos que você arquive uma eleição oportuna da Seção 83 (b) para ser tributada sobre o valor no momento da concessão.
Alerta: Quando você recebe uma concessão de ações adquiridas em troca de seus serviços (legal, marketing, etc.), essa é a renda que você deve informar sobre sua declaração de imposto de renda. Não receber um 1099-MISC da empresa não significa que você pode evitar gerar receita. Mesmo que você não possa revender facilmente as ações porque elas não estão registradas na SEC e em seu estado, as ações são uma receita tributável por um valor igual ao seu valor justo de mercado. Você precisará de uma avaliação razoável de um especialista ou da empresa.

Opções de ações emitidas para serviços
Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, poderá ter renda quando você receber a opção, quando você exercer a opção, ou quando você descartar a opção ou ação recebida quando você exercer a opção. Existem dois tipos de opções de ações:
As opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opção de ações incentivadas (incentive stock option, ISO) são opções de ações estatutárias. As opções de ações que não são concedidas sob um plano de compra de ações nem um plano da ISO são opções de ações não estatutárias.
Consulte a Publicação 525, Renda Tributável e Não-tributável, para obter ajuda para determinar se você recebeu uma opção de ação estatutária ou não estatutária.
Opções estatutárias de ações.
Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações estatutária, geralmente você não incluirá nenhum valor em sua receita bruta ao receber ou exercer a opção. No entanto, você pode estar sujeito a um imposto mínimo alternativo no ano em que exercer um ISO. Para mais informações, consulte as instruções do formulário 6251. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende a ação que comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos do período de detenção especial, terá que tratar a receita da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na disposição do estoque. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de ações, bem como regras para quando a receita é reportada e como a receita é reportada para fins de imposto de renda.
Opção de Stock de Incentivo - Após o exercício de uma ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921.pdf, Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo sob a Seção 422 (b). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar o valor correto de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatado em seu retorno.
Plano de Compra de Ações para Funcionários - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas pelo exercício de uma opção concedida sob um plano de compra de ações, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922.pdf, Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Funcionário 423 (c). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a serem informados no seu retorno.
Opções de ações não estatutárias.
Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a ser incluída e o tempo para incluí-la dependerão se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado.
Valor Justo de Mercado Determinado - Se uma opção for ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve declarar a receita para uma opção com um valor justo de mercado prontamente determinável.
Não prontamente determinado Valor justo de mercado - A maioria das opções não estatutárias não tem um valor justo de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir na receita o valor justo de mercado da ação recebida no exercício, menos o valor pago, quando você exercer a opção. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatório, consulte a publicação 525.

Opções de ações emitidas para serviços
As ações ordinárias podem ser emitidas em troca de ativos não monetários, como terrenos, edifícios ou equipamentos, e para serviços (por exemplo, jurídico, contábil, consultoria). Como tal transação representa uma transação não-caixa, o princípio do custo deve ser aplicado: o custo é igual ao preço equivalente em dinheiro (ou seja, o valor justo de mercado).
No caso da emissão de ações ordinárias para ativos e serviços não monetários, o custo é equivalente ao valor justo de mercado de:
Consideração abandonada (ou seja, valor justo de mercado da ação) ou Consideração recebida (ou seja, valor justo de mercado dos serviços, ativos não monetários)
Depende de qual valor justo de mercado é mais facilmente determinável. O conselho de administração tem o direito de determinar o valor justo de mercado dos ativos ou serviços não monetários recebidos em troca das ações ordinárias. Normalmente, essa transação é baseada no valor justo de mercado do estoque (ou seja, a contrapartida cedida). No entanto, quando o valor justo de mercado da ação não puder ser determinado, o valor justo de mercado dos ativos ou serviços recebidos poderá ser utilizado.
Em qualquer caso, o valor nominal ou o valor declarado do estoque comum não afeta o valor dos ativos ou serviços não-caixa recebidos.
2.1. Exemplo de emissão de ações ordinárias para ativos e serviços não monetários.
Suponhamos que a Brilliant Company (uma entidade fictícia) tenha emitido 1.000 ações ordinárias para comprar um prédio, que foi anunciado por US $ 120.000. O valor nominal do estoque é de $ 1. O valor justo de mercado da ação é de US $ 100.
Neste exemplo, o valor justo de mercado das ações ordinárias é mais facilmente determinável do que o valor justo de mercado do edifício (ou seja, o preço listado no anúncio pode não representar o valor justo de mercado do edifício). Como resultado, a empresa deve registrar o prédio por US $ 100.000 (ou seja, 1.000 ações x US $ 100) em seus livros, não por US $ 120.000.
A empresa faria o seguinte lançamento no diário:
Capital pago em excesso de valor nominal.
(*) No final do ano, a empresa também reconheceria a despesa de depreciação no edifício.
Vamos supor outro cenário. A New Brilliant Company (uma entidade fictícia) emitiu 1.000 ações ordinárias para seus consultores, que cobraram da empresa US $ 10.000 pelos serviços prestados (ou seja, o valor justo de mercado dos serviços). O valor nominal do estoque é de $ 1. No entanto, não há preço de mercado para as ações ordinárias.
Nesse caso, o valor justo de mercado dos serviços é mais facilmente determinável que o valor justo de mercado da ação. A empresa faria o seguinte lançamento no diário: